Договор о переводе долга трехсторонний бухгалтерские проводки

После перевода долга первоначальный должник не отвечает за неисполнение обязательства новым должником.

Новый должник несет ответственность перед кредитором на общих основаниях.

Кредитор рискует не получить исполнения в полном объеме от нового должника.

Бухучет: у нового должника

Когда ваша организация принимает на себя обязательства от другой организации и выступает в роли нового должника, признание задолженности перед кредитором отразите проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 76 – отражена кредиторская задолженность перед первоначальным кредитором и дебиторская задолженность бывшего должника.

Сделать это нужно на дату вступления в силу соглашения о переводе долга.

Погашение задолженности перед кредитором оформите проводкой:

Дебет 76 Кредит 50 (51, 60, 62, 76…) – погашена задолженность перед кредитором.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).

Пример отражения операций по переводу долга в бухучете нового должника

В июне ООО «Торговая фирма “Гермес”» (кредитор) реализовало материалы ООО «Альфа» (первоначальный должник) на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.) согласно договору поставки. Срок оплаты товара – 30 июля. 1 июля «Альфа» с согласия «Гермеса» переводит долг на ООО «Производственная фирма “Мастер”» (новый должник). У «Мастера» есть непогашенная кредиторская задолженность перед «Альфой» в сумме 1 180 000 руб. «Альфа» и «Мастер» заключили соглашение о переводе долга в счет зачета кредиторской задолженности «Мастера» перед «Альфой».

Бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 10 Кредит 60 – 1 000 000 руб. – отражено получение продукции от «Альфы»;

Дебет 19 Кредит 60 – 180 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенной продукции;

Дебет 68 Кредит 19 – 180 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенной продукции.

В июле:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма “Гермес”» – 590 000 руб. – приняты обязательства перед «Торговой фирмой “Гермес”»;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с ООО «Альфа» – 590 000 руб. – зачет кредиторской задолженности перед «Альфой»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ООО «Торговая фирма “Гермес”» Кредит 51 – 590 000 руб. – погашена задолженность перед «Торговой фирмой “Гермес”».

Ситуация: как новому покупателю отразить в бухучете поступление основного средства при приобретении права требования по договору купли-продажи? Право собственности переходит после оплаты продавцу.

Поступление имущества отразите в составе основных средств на дату вступления в силу договора об уступке права требования.

В данном случае ваша организация принимает на себя права и обязательства по договору купли-продажи. А именно:

• погасить задолженность перед продавцом;

• фактически получить имущество от бывшего покупателя;

• получить право собственности на имущество после полной оплаты.

Как только права и обязанности перешли к вам, имущество сразу отразите в составе основных средств. Ведь все условия для этого выполнены . Момент перехода права собственности роли не играет (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

Поэтому на дату вступления в силу договора об уступке права требования в бухучете сделайте следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем» – отражена кредиторская задолженность перед бывшим покупателем в размере фактически перечисленных им продавцу денег за основное средство;

Дебет 08 Кредит 60 – отражена кредиторская задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

На дату погашения кредиторской задолженности перед бывшим покупателем сделайте запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с бывшим покупателем» Кредит 50 (51…) – погашена задолженность перед бывшим покупателем.

Погашение задолженности перед продавцом оформите проводкой:

Дебет 60 Кредит 50 (51…) – погашена задолженность перед продавцом в размере оставшейся суммы платежа за оборудование.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08, 60, 76).

Что касается НДС. Право на вычет налога у нового покупателя не возникает. Связано это с тем, что счета-фактуры ни от продавца, ни от бывшего покупателя у него не будет. Во-первых, реализации (отгрузки) оборудования в данном случае не происходит, хотя в дальнейшем право собственности к нему и перейдет. Во-вторых, правом на вычет воспользовался бывший покупатель (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Уступка права требования: проводки у должника

Должник не принимает участия в процедуре передачи задолженности между юридическими лицами, он не вправе препятствовать этому процессу (за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ). О том, что кредитором является другое юридическое лицо, заемщик узнает из письменного уведомления. Для должника процедура переуступки не имеет существенного значения – в учете меняется только наименование контрагента, вносятся корректировки в аналитические учетные данные.

В случае переуступки прав корреспонденции в учете должника ООО «Финик» будут такими:

• Д41 – К76/Миг – 14 278 руб., закуплены товары;
• Д76/Миг – К76/Море – 14 278 руб., произошла смена кредитора, что подтверждается уведомлением;
• Д76/Море – К51 – 14 278 руб., погашена задолженность за товары.

Если должником был произведен перевод долга на другую организацию, бухгалтерские проводки будут скорректированы у всех участников сделки в аналитике. Например, поставщиком является ООО «Миг», покупателем – ООО «Финик». Последний передает долг своему контрагенту – ООО «Арахис». В учете ООО «Миг» будут такие проводки:

• Д62/Арахис – К62/Финик – показан факт перевода долга;
• Д51 – К62/Арахис – погашена задолженность.

ООО «Финик» в своем учете делает запись между дебетом 60/Миг и кредитом 62/Арахис. Новым должником, ООО «Арахис», все операции проводятся корреспонденциями:

• Д60/Финик – К60/Миг – появление задолженности перед новым юрлицом с одновременным уменьшением задолженности перед постоянным поставщиком;
• Д60/Миг – К51 – погашен долг.

Для кредитора перевод долга означает лишь замену должника в обязательстве. Поэтому если ваша организация выступает в роли кредитора, то в бухгалтерском учете перевод долга отразите проводкой:

Дебет 62 (58, 76…) «Новый должник» Кредит 62 (58, 76…) «Первоначальный должник» – отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо.

Когда от нового должника поступит оплата (обязательство погашается), в учете сделайте проводку:

Дебет 50 (51, 60, 76…) Кредит 62 (58, 76…) «Новый должник» – поступила оплата (произведен зачет) в погашение задолженности по договору от нового должника.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 62, 76).

Недействительность трехстороннего соглашения о переводе долга

Договор может быть признан недействительным в судебной инстанции по следующим причинам:

• Его подписывает несовершеннолетнее лицо.
• Соглашение было заключено с организациями-банкротами.
• Если в тексте договора не прописана возможность высказывания должника. Согласно 392 статье ГК РФ должник вправе обсуждать условия возврата долга с кредитором. Если договор этого не подразумевает, то он может быть признан недействительным.

4. Особенности учета у нового должника

В бухучете нового должника переход долга отражается следующими проводками:

• Дебет 76 Кредит 60 – на сумму принятой задолженности
• Дебет 60 Кредит 51 – на сумму денежных средств, перечисленных кредитору в погашение долга

Первоначальная стоимость принятой задолженности формируется из:

• Суммы самой задолженности
• Суммы, уплаченной первоначальному должнику
• Прочих расходов по оформлению перевода долга

Если по первоначальной сделке применялся НДС, новый должник отражает его следующей проводкой:

Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС.

В налоговом учете нового должника при переводе долга выручка не возникает, расходы по переведенному долгу не учитываются.

Пример учета у нового должника:

Организация В приняла от А долг перед Б в сумме 500 000 руб. и уплатила А за перевод 490 000 руб. Также В оплатила юридические услуги по оформлению перевода в размере 10 000 руб. В погасила долг перед Б.

В бухучете В сделает проводки:

• Дт 76 Кт 60 – 500 000 руб. (принятие долга)
• Дт 60 Кт 51 – 500 000 руб. (погашение долга перед Б)
• Дт 76 Кт 51 – 490 000 руб. (оплата А)
• Дт 76 Кт 51 – 10 000 руб. (оплата услуг)

Перевод долга между юридическими лицами

Заключая соглашение между юридическими лицами, следует уделить внимание его возмездности. Основной целью деятельности коммерческих юридических лиц является извлечение прибыли (п. 1 ст. 50 ГК РФ). Предполагается, что компания не должна совершать юридически значимых действий, не влекущих за собой получение дохода. Более того, между предпринимателями запрещено дарение (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). И хотя рассматриваемый нами договор в соответствии с законом может быть безвозмездным (п. 3 ст. 423 ГК РФ), на коммерческие организации это разрешение не распространяется. Исключение предусмотрено для сделок, в которых одна из сторон представлена некоммерческой организацией, либо договор заключают основное и дочернее общество, представляющие единый экономический субъект (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12 по делу № А28-5775/2011-223/12). Во всех случаях заключения договора о переводе долга между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями возникает новый исполнитель обязательства. Прежний должник из обязательства выходит либо отвечает перед контрагентом солидарно. В этом смысле различают кумулятивный и привативный перевод долга. Знание этих терминов необходимо для понимания ответственности лиц, не исполнивших обязательства. При кумулятивном переводе долга и новый, и прежний должник отвечают перед кредитором солидарно. То есть кредитор может требовать исполнения обязательства от любого из должников. В этом смысле кумулятивный перевод похож на договор поручительства. Поручитель ответственен перед кредитором прежнего должника и должен исполнить обязательство полностью или в части, если должник не сможет погасить задолженность (п. 1 ст. 361 ГК РФ).

При осуществлении перемены лица в обязательстве будьте внимательны. Четко и недвусмысленно укажите намерения и условия перевода долга. В противном случае при невозможности понять, какой именно договор заключили стороны (перевод долга или поручительство), считается, что имеет место быть договор поручительства (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 54). Договором можно предусмотреть субсидиарную ответственность (Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2017 № 54). Это когда требование сначала предъявляется к первоначальному должнику, а затем уже к новому. При привативном переводе долга прежнее лицо с задолженностью полностью перестает быть стороной договора. И все требования кредитор может предъявить исключительно к новому должнику.

12. Автоматизация учета перевода долга

Для автоматизации учета операций по переводу долга можно использовать различные программы.

В 1С перевод долга оформляется с помощью документов:

• Соглашение о переводе долга
• Передача обязательств
• Зачет взаимных требований

В бухгалтерии предприятия нужно настроить типовые проводки по переводу долга для автоматизации учета.

Также потребуются шаблоны первичных документов:

• Соглашение о переводе долга
• Акт приема-передачи
• Уведомление контрагентам

8. Учет операций при зачете встречных требований

При наличии встречных однородных требований между сторонами перевода долга возможен зачет взаимных требований.

В бухучете зачет отражается записями:

• Дебет 76 Кредит 60 – у первоначального должника на сумму задолженности перед кредитором
• Дебет 60 Кредит 76 – у нового должника на сумму требования к первоначальному должнику

В налоговом учете зачет встречных однородных требований не приводит к образованию доходов и расходов.

Пример зачета встречных требований:

Организация А задолжала Б 500 000 руб. Организация В задолжала А 400 000 руб. Стороны заключили договор о переводе долга А на В. Проведен зачет встречных требований.

Бухучет:

• А: Дт 76 Кт 60 – 500 000 руб.
• В: Дт 60 Кт 76 – 400 000 руб.

Остаток задолженности В перед Б погашается денежными средствами.

2. Бухгалтерский и налоговый учет у кредитора

При переводе долга у кредитора происходит замена должника, при этом сумма задолженности не меняется. В бухучете кредитора делаются следующие проводки при переводе долга:

• Дебет 76 Кредит 60 – на сумму задолженности (отражена ранее)
• Дебет 51 Кредит 76 – на сумму полученных денежных средств от нового должника в погашение задолженности

Если операции по первоначальному договору облагались НДС, то сумма НДС, отраженная ранее по дебету счета 60, переносится по дебету счета 76.

В налоговом учете у кредитора при переводе долга выручка не возникает. Кредитор лишь меняет должника, не получая экономической выгоды. Налоговые обязательства у кредитора не возникают.

С момента получения согласия кредитора на перевод долга прекращаются обязательства первоначального должника перед кредитором.

Переуступка долга и проводки у должника

На основании полученного от старого кредитора извещения должник обязан отразить смену кредиторов в своем бухгалтерском учете.

В бухучете фирмы «Спектр» проводки по договору уступки права требования у должника включают:

При подобной форме расчетов выигрывает первый кредитор, ведь ему оплачен долг. А второй кредитор рискует, ему должник может и не заплатить задолженность.

Важно! Доход от сделки по переуступке права требования появляется в тот день, когда переходит само право на долг от первоначального кредитора новому или когда поступают деньги на счет.

6. Перевод долга между взаимозависимыми юридическими лицами

При переводе долга между взаимозависимыми юридическими лицами необходим контроль цены соглашения в соответствии с правилами НК РФ.

Цена договора должна соответствовать рыночному уровню. Иначе налоговая может доначислить налоги по правилам недостаточной капитализации.

Для минимизации рисков рекомендуется получить заключение независимого оценщика о рыночности цены перевода долга.

Оставьте первый комментарий